Огромное количество организаций занимается реализацией продуктов питания, лекарств, продукции парфюмерной промышленности. Возникает объективная необходимость списания товаров, у которых истек срок годности. В статье рассмотрены вопросы правильной организации списания и ликвидации просроченных товаров, а так же вопросы бухгалтерского и налогового учета.

Если фирма занимается торговлей продуктами или медикаментами неизбежно возникает ситуация, когда нужно списывать товар с истекшим сроком годности.

Срок годности — это тот период времени, после истечения, которого товар нельзя использовать.

В Законе «О защите прав потребителей» приведен перечень товаров, для которых производителю необходимо устанавливать срок годности. Продукты питания, медикаменты, парфюмерия, товары бытовой химии относятся к таким товарам.

Фирма-производитель должна самостоятельно определять продолжительность срока годности выпускаемой продукции и периодически, на основании исследований и изменения технологий изготовления, пересматривать срок годности продукции.

Обязательным условием при определении срока годности являются соблюдение норм законодательства о защите прав потребителей и требования государственных стандартов.
Важным обстоятельством является тот факт, что продавец должен предоставить товар покупателю с тем условием, что бы последний мог использовать купленный товар до истечения срока годности.

Продажа товара с просроченным сроком годности категорически запрещается.

Торгующая организация обязана строго отслеживать товары с истекающим сроком годности и при обнаружении просроченного товара немедленно изымать и составлять акт о порче по установленной форме № ТОРГ-15.

Действенным инструментом при выявлении просроченных товаров и товаров с истекающим сроком годности является инвентаризация товаров. Результаты отражаются в форме № ИНВ-3. После чего составляется акт о выявлении просроченных товаров. Торговая организация самостоятельно разрабатывает форму такого акта и утверждает её в приказе по учетной политике.

Обязательными реквизитами акта являются:
1.Наименование и дата документа.
2. Наименование торгующей организации.
3.Наименование товара, хоз.операции, сроки годности, измерители, количество и стоимость, места хранения.
4.Должностные и материально-ответственные лица.

После выявления товаров c истекшим (истекающим) сроком годности и оформления соответствующего акта, товар списывается или уценяется. Для этого составляется акт о порче, бое ТМЦ по форме № ТОРГ-15, который подписывается членами комиссии, утвержденной специальным приказом по организации.

После поступления указанных документов в бухгалтерию составляются бухгалтерские проводки:
1) Д-т 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» К-т 41.1 «Товары на складах» — списывается товар с истекшим сроком годности и его покупная стоимость.
2) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» — списывается покупная стоимость на потери.
Если учет осуществляется по продажным ценам (имеется наценка), в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1) Д-т 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» К-т 41 субсчет «Товары в торговом зале» — списывается покупная стоимость товаров, которые изымаются из оборота.
2) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 41 «Товары» субсчет «Товары с истекшим сроком годности» — списывается покупная стоимость на потери товаров с истекшим сроком годности.
3) Д-т 41 субсчет «Товары в торговом зале» К-т 42 «Товарная наценка» — сторнируется торговая наценка на товар с истекшим или истекающим сроком годности.
Стоимость негодного товара далее списывается на затраты.
1) Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списывается стоимость товаров с истекшим или истекающим сроком годности в пределах норм естественной убыли.
2) Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списывается стоимость товара, у которого истек срок годности.

Существуют ситуации, когда договором поставки предусматривается выкуп поставщиком товаров, если эти товары не были проданы до истечения срока годности. Возврат товара в этом случае оформляется как обратная реализация.

Если эта ситуация не оговорена в договоре, работа с просроченным товаром осуществляется по вышеприведенной схеме.

Для определения процедуры утилизации или уничтожения просроченных товаров должна проводиться экспертиза в местном отделении Роспотребнадзора. В Законе «О качестве и безопасности пищевых продуктов» определены требования к проведению такой экспертизы.

В Положении «О проведении экспертизы некачественных и опасных элементов продовольственного сырья и пищевых продуктов» приводится порядок проведения уничтожения и утилизации просроченных товаров.

Запрещенная для употребления продукция может быть утилизирована или использована как сырье для переработки или в качестве кома для скота.

Утилизацию просроченных товаров для целей налогообложения следует считать, как продажу с признанием доходов и расходов на утилизацию.

Чтобы обосновать снижение цены при передаче товара с истекшим сроком годности оформляется акт, в котором описывается передаваемый товар, его состояние. Кроме того, издается приказ о снижении цены, т.к. снижено качество товара. Новая цена будет использована при бухгалтерском и налоговом учете.

Решение об утилизации просроченных товаров принимает либо собственник товара, либо орган государственного надзора и контроля. Если такое решение принимает должностное лицо органа государственного надзора и контроля торговая организация должна представить документы, подтверждающие прием продукции фирмой, которая будет в дальнейшем использовать эту продукцию.

При передаче продукции, у которой истек срок годности для корма животных необходимо согласование с государственной ветеринарной службой России.

Как осуществлять налогообложение при утилизации просроченных товаров?

Расходы на приобретение товаров, срок годности которых в последствии истек, являются обоснованными в том случае, если эти товары были приобретены для получения дохода.
Эти расходы следует учесть при расчете налоговой базы по прибыли.
Понятно, что утилизация просроченных товаров убыточна. Сумма этого убытка уменьшает прибыль фирмы.

Однако Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/373 от 27.06.08 г. утверждает, что при списании (утилизации) просроченных товаров, затраты, понесенные на их приобретение и дальнейшую утилизацию (ликвидацию) не рассматриваются как средства для получения доходов от предпринимательской деятельности. А, значит, такие затраты не должны учитываться для целей налогообложения.

Как правильно оформить уничтожение товаров, у которых истек срок годности?

По организации издается приказ об уничтожении просроченных товаров и составляется акт.
Если уничтожается пищевая или парфюмерная продукция, то необходимо присутствие специальной комиссии, которая состоит из представителей собственника просроченных товаров и организации, ответственной за уничтожение.
Если уничтожается продукция опасная для здоровья и жизни людей или окружающей среды, то в комиссию обязательно должны войти представители органов государственного надзора и контроля.

По факту уничтожения пищевой продукции составляется акт и в трехдневный срок предоставляется в орган государственного надзора и контроля, который принял решение об уничтожении.
По факту уничтожения пищевых и парфюмерных товаров составляется акт (в трех экземплярах) о списании по форме № ТОРГ-16. При необходимости привлекаются представители санитарного надзора.
Просроченные медикаменты должны передаваться в специализированные предприятия, имеющие лицензию, которые проводят работы в соответствии с «Инструкцией о порядке уничтожения просроченных лекарственных средств».

Работы по уничтожению просроченных медикаментов осуществляются по договору между собственником и специализированной организацией, осуществляющей уничтожение.
При уничтожении необходимо строгое соблюдение «обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды».

Как уже говорилось затраты, связанные с уничтожением просроченных товаров (включая их стоимость) не должны учитываться в расходах, так как это не соответствует положениям ст. 252 НК РФ.
Однако в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/397 от 08.07.08 г. говорится: «расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом».

Таким образом на основании пп 49 п.1 ст.264 НК РФ можно утверждать, что стоимость просроченных товаров, подлежащих ликвидации и затраты понесенные в связи с их уничтожением (при обязательном документальном подтверждении) должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы-собственника.

Как учесть НДС по ликвидированным товарам?

На основании писем от 01.11.07 № 03-07-15/175 и 21.04.06 № 03-03-04/1/369 при ликвидации просроченных товаров налоговая инспекция требует восстановить входной НДС, принятый к учету при покупке товара.
Следует, однако, учесть, что согласно ст. 170 НК РФ и решения ВАС РФ № 10652/06 от 23.10.06 г. не предусмотрено восстановление НДС по просроченным товарам.

Если фирма-собственник приняла решение не учитывать расходы на покупку и последующую ликвидацию просроченных товаров для целей налогообложения прибыли, НДС по этому товару должен быть восстановлен. Расходы, понесенные при ликвидации товара также не должны учитываться для целей налогообложения, а значит, НДС по этим товарам не подлежит вычету.