Установив с 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков единый метод исчисления НДС «по отгрузке», а также изменив порядок получения налоговых вычетов, законодатель предусмотрел и специальные правила перехода от старого порядка исчисления к новому. Данные правила содержатся в ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

Для тех налогоплательщиков, которые и до 2006 г. исчисляли НДС «по отгрузке», такие переходные правила установлены только в части учета и списания еще не принятых к вычету входных сумм НДС. Для тех же налогоплательщиков, которые до 2006 г. исчисляли НДС «по оплате», а как раз данный метод использовали большинство индивидуальных предпринимателей, предусмотрены специальные правила перехода. Для них в отношении задолженности покупателей со стоимости всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2006 г., но еще не оплаченных на эту дату, практически сохранится старый порядок (ранее применявшийся ими) уплаты НДС по мере получения оплаты. Просто им придется провести определенную работу по инвентаризации своей дебиторской задолженности, связанной с расчетами с покупателями.

Пример 3. Предприниматель в 2005 г. исчислял НДС по методу «оплаты». По состоянию на 1 января 2006 г. сумма непогашенной дебиторской задолженности его покупателей за отгруженные им в 2005 г. товары составила 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

Исходя из объема выручки налоговый период у данного предпринимателя в 2006 г. — квартал.
Покупатели заплатили в августе 2006 г. 118 000 руб. и в мае 2007 г. — 59 000 руб.
Согласно изложенным выше правилам суммы НДС по этой полученной задолженности должны быть отражены в декларациях за III квартал 2006 г. в сумме 18 000 руб. и за II квартал 2007 г. — в сумме 9000 руб.

Правда, сохранение такого старого порядка предусмотрено только в течение двух лет (на 2006-2007 гг.). Если же до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность по отгруженным товарам (работам, услугам), имущественным правам так и не будет погашена, то ее придется включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Сохранение в течение периода 2006-2007 гг. старого порядка исчисления НДС по задолженности за товары (работы, услуги) для налогоплательщиков, применявших ранее в качестве момента определения налоговой базы дату оплаты, будет означать признание оплатой товаров (работ, услуг) прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Конкретно при этом под оплатой товаров (работ, услуг) в течение этих двух лет следует понимать:

- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
- прекращение обязательства зачетом;
- передачу налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;
- если встречное обязательство покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) прекращается путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 1 января 2008 г. срок исковой давности по такой задолженности не истек или она не списана, то она включается в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г.