Как известно, в соответствии с общей нормой п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемый доход предпринимателя определяется как сумма полученного в отчетном периоде дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов.

В пп. 1 ст. 221 НК РФ конкретизируется данное правило именно в отношении физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Предприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального налогового вычета. Это может быть либо сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности, либо расчетная сумма в размере 20 процентов от величины полученного дохода.

Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем предпринимателям следует учитывать, что выбор такого способа получения профессионального налогового вычета имеет свои весьма существенные недостатки.

Во-первых, если предприниматель использует его, он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетами нельзя. Расчет суммы вычета на основе фактических расходов по одной группе сделок (или одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности) и 20-процентного вычета по другой группе сделок (или виду деятельности) налоговое законодательство не допускает.

Таким образом, выбрав данный метод, предприниматель вынужден будет заплатить НДФЛ с суммы, равной 80 процентам всего полученного дохода.

Пример 8. Предприниматель В.В. Петров занимается двумя видами деятельности: торговлей и производством. НДС он не уплачивает, так как пользуется освобождением согласно ст. 145 НК РФ.

Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за 2006 г. составил 300 000 руб. Документально свои расходы по данному виду деятельности он подтвердить не может.

Доход от реализации произведенной им продукции за 2006 г. составил 500 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением данного дохода, составили 100 000 руб.

При подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2003 г. ИП В.В. Петров написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода. Таким образом, сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 160 000 руб. ((300 000 + 500 000) x 20%). Документально подтвержденные расходы в размере 100 000 руб. дополнительно учтены быть не могут.

Во-вторых, применение такого метода расчета учитываемых при налогообложении расходов предпринимателя допускается исключительно для расчета НДФЛ. В целях же расчета единого социального налога при определении налоговой базы можно будет учесть только фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, 20-процентный вычет не учитывается.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговой базой при расчете ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Без документального подтверждения своих расходов предприниматель (если он является плательщиком НДС) не будет иметь права и на какие-либо налоговые вычеты по НДС, уплачивая в то же время со своей выручки НДС в бюджет в полном размере.

В-третьих, если предприниматель является плательщиком НДС, то, рассчитывая сумму дохода, от которого берется 20 процентов, он должен исключить НДС, предъявленный им покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг). Это следует из утвержденного Порядка учета доходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, согласно которому при определении им доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы НДС. Напомним, что именно эта сумма затем переносится в декларацию.

В-четвертых, в любом случае предприниматель должен вести Книгу учета своих доходов и расходов, по крайней мере в отношении получаемых им доходов и части расходов, имеющих документальное подтверждение. Это связано с тем, что порядок ведения такой Книги не предусматривает каких-либо исключений для предпринимателей, решивших использовать в качестве своего профессионального налогового вычета расчетную сумму в размере 20 процентов от величины полученного дохода. Это тем более верно, что выбор того или иного метода получения профессионального вычета производится предпринимателем фактически уже в следующем году, в момент написания заявления на его предоставление при подаче налоговой декларации за прошедший год.

В связи со всеми вышеизложенными обстоятельствами в большинстве случаев для предпринимателя будет все-таки предпочтительнее использовать в качестве профессионального вычета сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В этой ситуации задача предпринимателя — не только правильно определить размер полученного дохода, но и достоверно рассчитать величину своих расходов, учитываемых в целях налогообложения. Об основных принципах и правилах, которые при этом предприниматель должен соблюдать, и пойдет речь в следующем разделе.